注冊(cè)資本5年繳足的稅務(wù)關(guān)注要點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)提示

　　新《公司法 》 第四十七條規(guī)定，有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。全體股東認(rèn)繳的出資額由股東按照公司章程的規(guī)定自公司成立之日起 5年內(nèi)繳足 。

　　問： 實(shí)繳注冊(cè)資本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于認(rèn)繳注冊(cè)資本的企業(yè)股東通常選擇減少注冊(cè)資本，或通過轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)減輕實(shí)繳壓力，稅務(wù)方面應(yīng)該如何處理?

　　答： 對(duì)于法人股東來說， 從被投資企業(yè)撤回或減少投資時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第五條的規(guī)定，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。當(dāng)法人股東轉(zhuǎn)讓股份股權(quán)時(shí)，若被投資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況良好，轉(zhuǎn)讓收入大于初始投資成本時(shí)，包括被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益，需要按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　對(duì)于自然人股東來說， 減資視同企業(yè)回購(gòu)，在企業(yè)尚未實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓一般不涉及個(gè)人所得稅繳納。但在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)且產(chǎn)生盈利時(shí)，自然人股東應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))的規(guī)定，以公平交易原則確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

　　問： 投資者未按期足額繳納注冊(cè)資本時(shí)，其所對(duì)應(yīng)的企業(yè)對(duì)外借款利息支出能在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎?

　　答： 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2009〕312號(hào))明確，企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

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