01、問(wèn)：納稅人享受集成電路、工業(yè)母機(jī)、先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策(以下簡(jiǎn)稱三項(xiàng)加計(jì)抵減政策)，是否要向稅務(wù)部門提交聲明?

　　答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(2023年第1號(hào))規(guī)定，符合規(guī)定的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。

　　不同于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策，三項(xiàng)加計(jì)抵減政策均采取清單管理，清單由工信部門牽頭制定。清單內(nèi)的納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，系統(tǒng)會(huì)彈出相關(guān)提示，引導(dǎo)納稅人申報(bào)享受對(duì)應(yīng)的加計(jì)抵減政策，納稅人無(wú)需再提交相關(guān)聲明。

　　02、問(wèn)：由于不再符合政策條件而退出三項(xiàng)加計(jì)抵減政策清單的企業(yè)，前期符合政策條件時(shí)已計(jì)提但尚未抵減完畢結(jié)余的加計(jì)抵減額應(yīng)當(dāng)如何處理?

　　答：納稅人不再符合政策條件時(shí)，結(jié)余的加計(jì)抵減額可以繼續(xù)抵減。

　　03、問(wèn)：享受三項(xiàng)加計(jì)抵減政策的納稅人，注銷時(shí)結(jié)余的加計(jì)抵減額如何處理?

　　答：納稅人注銷，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。

　　04、問(wèn)：企業(yè)A屬于三項(xiàng)加計(jì)抵減政策納稅人，被合并至企業(yè)B，企業(yè)A辦理了注銷手續(xù)，其結(jié)余的加計(jì)抵減額能否參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問(wèn)題的公告》(2012年第55號(hào))的有關(guān)規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)至企業(yè)B繼續(xù)抵減?

　　答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問(wèn)題的公告》(2012年第55號(hào))規(guī)定：“增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。”上述規(guī)定是考慮到留抵稅額是納稅人負(fù)擔(dān)的尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣是納稅人應(yīng)有的權(quán)利，但加計(jì)抵減額是根據(jù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一定比例計(jì)算的，用于抵減應(yīng)納稅額的額度，不屬于進(jìn)項(xiàng)稅額，而是符合條件的納稅人才能享受的優(yōu)惠，不能參照上述規(guī)定執(zhí)行。因此，企業(yè)A結(jié)余的加計(jì)抵減額不能結(jié)轉(zhuǎn)至企業(yè)B繼續(xù)抵減。

　　05、問(wèn)：企業(yè)A屬于三項(xiàng)加計(jì)抵減政策納稅人，重組后分立為企業(yè)A和企業(yè)B，請(qǐng)問(wèn)企業(yè)A結(jié)余的加計(jì)抵減額能否結(jié)轉(zhuǎn)或部分結(jié)轉(zhuǎn)至企業(yè)B抵減?

　　答：企業(yè)A結(jié)余的加計(jì)抵減額，應(yīng)由企業(yè)A繼續(xù)抵減，不能結(jié)轉(zhuǎn)或部分結(jié)轉(zhuǎn)至分立后新成立的企業(yè)B抵減。如果企業(yè)B符合加計(jì)抵減政策規(guī)定，應(yīng)按照本企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額自行計(jì)提加計(jì)抵減額。

　　06、問(wèn)：三項(xiàng)加計(jì)抵減政策均自2023年1月起執(zhí)行，清單發(fā)布后，納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，是否需要逐月調(diào)整申報(bào)表，并退還前期已繳納稅款?

　　答：《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》(2023年第43號(hào))、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于集成電路企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的通知》(財(cái)稅〔2023〕17號(hào))及《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于工業(yè)母機(jī)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的通知》(財(cái)稅〔2023〕25號(hào))等文件(以下簡(jiǎn)稱43號(hào)公告等文件)規(guī)定，適用加計(jì)抵減政策的企業(yè)，“可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提”。納稅人應(yīng)在確定適用加計(jì)抵減政策的當(dāng)期將可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額一并計(jì)提，不再調(diào)整以前的申報(bào)表。

　　07、問(wèn)：適用三項(xiàng)加計(jì)抵減政策的企業(yè)，以前稅款所屬期可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，應(yīng)該如何進(jìn)行申報(bào)?

　　答：43號(hào)公告等文件規(guī)定，適用加計(jì)抵減政策的企業(yè)，“可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提”。納稅人申報(bào)時(shí)，應(yīng)將計(jì)提的加計(jì)抵減額填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(四)》“二、加計(jì)抵減情況”第2列“本期發(fā)生額”中。

　　08、問(wèn)：適用三項(xiàng)加計(jì)抵減政策的企業(yè)在2023年1月1日前取得的增值稅專用發(fā)票，在2023年1月1日后勾選抵扣，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額能否計(jì)提加計(jì)抵減額?

　　答：可以。納稅人在2023年1月1日至2027年12月31日之間申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可按規(guī)定計(jì)提加計(jì)抵減額，但不包括2022年12月31日以前取得并抵扣的異常扣稅憑證，已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，又于2023年1月1日以后解除異常并轉(zhuǎn)入的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　09、問(wèn)：企業(yè)A已經(jīng)開始享受先進(jìn)制造業(yè)加計(jì)抵減政策，后期又被工信部門列入工業(yè)母機(jī)企業(yè)清單，是否可以選擇停止享受先進(jìn)制造業(yè)加計(jì)抵減政策，而申請(qǐng)享受工業(yè)母機(jī)加計(jì)抵減政策?工業(yè)母機(jī)加計(jì)抵減政策加計(jì)15%，如企業(yè)A前期已按先進(jìn)制造業(yè)的5%計(jì)提加計(jì)抵減額，能否對(duì)差額部分進(jìn)行補(bǔ)充計(jì)提?

　　答：納稅人同時(shí)符合三項(xiàng)加計(jì)抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。企業(yè)A先適用先進(jìn)制造業(yè)加計(jì)抵減政策，后期可選擇停止享受該政策，改為選擇工業(yè)母機(jī)加計(jì)抵減政策，前期未計(jì)提的差額部分可以一次性補(bǔ)充計(jì)提。

　　10、問(wèn)：按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，是否可以計(jì)提加計(jì)抵減額?

　　答：不可以。只有當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額才能計(jì)提加計(jì)抵減額。

　　11、問(wèn)：適用集成電路、工業(yè)母機(jī)、先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策(以下簡(jiǎn)稱三項(xiàng)加計(jì)抵減政策)的企業(yè)既有一般計(jì)稅方法的銷售額，也有簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額，其簡(jiǎn)易計(jì)稅方法對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅額能否抵減加計(jì)抵減額?

　　答：加計(jì)抵減額只可以抵減一般計(jì)稅方法對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅額。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅額，不可以抵減加計(jì)抵減額。

　　12、問(wèn)：適用三項(xiàng)加計(jì)抵減政策的企業(yè)A同時(shí)還符合即征即退政策條件，能否同時(shí)享受加計(jì)抵減政策和即征即退政策?

　　答：《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》(2023年第43號(hào))、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于集成電路企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的通知》(財(cái)稅〔2023〕17號(hào))及《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于工業(yè)母機(jī)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的通知》(財(cái)稅〔2023〕25號(hào))等文件(以下簡(jiǎn)稱43號(hào)公告等文件)規(guī)定，納稅人同時(shí)符合多項(xiàng)增值稅加計(jì)抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。43號(hào)公告等文件僅明確不能疊加適用多項(xiàng)加計(jì)抵減政策，納稅人可以同時(shí)享受加計(jì)抵減政策和即征即退政策。

　　13、問(wèn)：先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)A為農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)，能否同時(shí)享受先進(jìn)制造業(yè)加計(jì)抵減政策和農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)抵扣政策?

　　答：43號(hào)公告規(guī)定，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)同時(shí)符合多項(xiàng)增值稅加計(jì)抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。43號(hào)公告中僅明確不能疊加適用多項(xiàng)加計(jì)抵減政策。農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)抵扣政策是指企業(yè)從事農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)務(wù)，購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可加計(jì)一個(gè)百分點(diǎn)，按照10%扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不屬于加計(jì)抵減政策，納稅人可以同時(shí)享受先進(jìn)制造業(yè)加計(jì)抵減政策和農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)抵扣政策。

　　14、問(wèn)：企業(yè)A已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，在計(jì)提加計(jì)抵減額時(shí)如何處理?形成了負(fù)數(shù)怎么申報(bào)?

　　答：43號(hào)公告等文件規(guī)定，“按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額;已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。”納稅人在申報(bào)時(shí)，應(yīng)將調(diào)減的加計(jì)抵減額填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(四)》“二、加計(jì)抵減情況”第3列“本期調(diào)減額”中。按規(guī)定調(diào)減加計(jì)抵減額后，形成的可抵減額負(fù)數(shù)，應(yīng)填寫在第4列“本期可抵減額”中，通過(guò)表中公式運(yùn)算，可抵減額負(fù)數(shù)計(jì)入當(dāng)期“期末余額”欄中。

　　15、問(wèn)：適用三項(xiàng)加計(jì)抵減政策的企業(yè)，能否申請(qǐng)享受留抵退稅?

　　答：加計(jì)抵減額是根據(jù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一定比例計(jì)算的，用于抵減應(yīng)納稅額的額度，并不是納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額，不會(huì)影響納稅人的留抵稅額。符合現(xiàn)行留抵退稅政策條件的納稅人，無(wú)論是否享受過(guò)加計(jì)抵減政策，均可申請(qǐng)辦理留抵退稅。

　　16、問(wèn)：享受三項(xiàng)加計(jì)抵減政策的納稅人，發(fā)生留抵退稅或留抵稅額抵減欠稅(以下簡(jiǎn)稱“留抵抵欠”)后，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是否需要調(diào)減加計(jì)抵減額?

　　答：43號(hào)公告等文件規(guī)定，“按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額;已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額?！?/p>

　　納稅人的留抵稅額，是按規(guī)定可抵扣但尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，不屬于不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，適用三項(xiàng)加計(jì)抵減政策的納稅人，在留抵退稅或留抵抵欠后作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，不需要調(diào)減加計(jì)抵減額。

　　17、問(wèn)：納稅人適用免稅政策、簡(jiǎn)易計(jì)稅政策對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)在申報(bào)加計(jì)抵減時(shí)的本期發(fā)生額中直接扣減，還是通過(guò)本期調(diào)減額方式調(diào)減?

　　答：43號(hào)公告等文件規(guī)定，“按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額;已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額?！奔{稅人適用免稅政策、簡(jiǎn)易計(jì)稅政策對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，屬于按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)直接在進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減后再計(jì)提加計(jì)抵減額，并填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(四)》“二、加計(jì)抵減情況”第2列“本期發(fā)生額”。如相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣，又通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出欄次轉(zhuǎn)出，在抵扣時(shí)應(yīng)按照抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)提加計(jì)抵減額，并填寫《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(四)》“二、加計(jì)抵減情況”第2列“本期發(fā)生額”;在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，通過(guò)“二、加計(jì)抵減情況”第3列“本期調(diào)減額”調(diào)減。

　　18、問(wèn)：43號(hào)公告等文件明確，出口貨物勞務(wù)不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。對(duì)于出口視同內(nèi)銷征稅、出口應(yīng)征稅、出口適用零稅率的貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，能否計(jì)提加計(jì)抵減額?

　　答：43號(hào)公告等文件提到的出口貨物勞務(wù)，并未區(qū)分是否征稅，出口視同內(nèi)銷征稅、出口應(yīng)征稅、出口適用零稅率的貨物均為出口貨物，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

　　19、問(wèn)：43號(hào)公告等文件明確,加計(jì)抵減企業(yè)兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無(wú)法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算：不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額。某納稅人2023年11月底被工信部門納入先進(jìn)制造業(yè)清單，12月申報(bào)時(shí)能否按照1-11月合計(jì)銷售額計(jì)算不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，還是必須逐月計(jì)算?

　　答：三項(xiàng)加計(jì)抵減政策采用清單制，每年清單發(fā)布均可能存在追溯執(zhí)行的情況。納稅人可在確定適用加計(jì)抵減政策的當(dāng)期，將前期未計(jì)算的不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照當(dāng)年1月至當(dāng)期累計(jì)銷售額比例一并計(jì)算。后續(xù)納稅人按月申報(bào)享受加計(jì)抵減政策，應(yīng)按當(dāng)月銷售額比例計(jì)算不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　20、問(wèn)：43號(hào)公告等文件明確加計(jì)抵減企業(yè)兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無(wú)法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算：不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額。上述公式中當(dāng)期全部銷售額是否包含出口免稅銷售額、其他免稅銷售額、簡(jiǎn)易計(jì)稅銷售額等?

　　答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》(2019年第31號(hào))中規(guī)定，加計(jì)抵減政策適用所稱“銷售額”，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。其中，納稅申報(bào)銷售額包括一般計(jì)稅方法銷售額，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法銷售額，免稅銷售額，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額，免、抵、退辦法出口銷售額，即征即退項(xiàng)目銷售額。

　　21、問(wèn)：納稅人2023年適用三項(xiàng)加計(jì)抵減政策，2024年由于不符合條件不再享受三項(xiàng)加計(jì)抵減政策，如果納稅人2023年已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額在2024年發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，納稅人還需要相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額嗎?

　　答：納稅人由于不符合條件不再享受三項(xiàng)加計(jì)抵減政策，不能繼續(xù)計(jì)提加計(jì)抵減額，但結(jié)余的加計(jì)抵減額仍可繼續(xù)抵減;已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額，如結(jié)余的加計(jì)抵減額不足以調(diào)減，則需按規(guī)定補(bǔ)征相應(yīng)稅款。

　　來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局

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