公司給員工買的商業(yè)保險，在企業(yè)所得稅前能否扣除?

　　解答：

　　商業(yè)保險，就是指社會保險以外的保險，即除基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險等社保以外的保險。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定，“除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。”

　　一、特殊工種職工的人身安全保險費(fèi)——可稅前扣除

　　雖然《企業(yè)所得稅法》第三十六條有規(guī)定，此類保險費(fèi)的稅前扣除似乎并無太大爭議，但是細(xì)究起來則會發(fā)現(xiàn)，對于特殊工種具體范圍、人身安全保險種類等問題，由于政策原因?qū)е聦?shí)務(wù)操作中存在較大爭議。是否能稅前扣除還需要認(rèn)真分析。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》釋義有如下規(guī)定：此類保險費(fèi)，其依據(jù)必須是法定的，即法律法規(guī)強(qiáng)制規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)為職工投保的人身安全保險，如果不是法律法規(guī)所強(qiáng)制性規(guī)定的，企業(yè)自愿為其職工投保的所謂人身安全保險而發(fā)生的保險費(fèi)支出是不準(zhǔn)予稅前扣除的。此類保險費(fèi)范圍的大小、保險費(fèi)率的高低、投保對象的多少等都是有國家法律法規(guī)依據(jù)的。也就是說，投保險種需要滿足以下兩個條件才能在稅前扣除：

　　①投保依據(jù)法定，即國家法律法規(guī)要求企業(yè)為職工投保。

　?、诒ｋU范圍、保險費(fèi)率、投保對象等有明確法律法規(guī)依據(jù)。

　　二、因公出差人員的意外傷害保險費(fèi)——可稅前扣除

　　除特殊工種職工的人身安全保險費(fèi)外，企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險費(fèi)中，實(shí)務(wù)中最常見還有因公出差人員乘坐交通工具購買意外保險的支出。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第80號)規(guī)定，企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　該公告適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳，意味著以前年度的因公出差人員的意外傷害保險費(fèi)是不能稅前扣除的。

　　三、雇主責(zé)任保險、公眾責(zé)任險等保險費(fèi)支出——可稅前扣除

　　在《國家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第52號)出臺前，對于企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)支出，能否稅前扣除，由于屬于商業(yè)保險，一直存在著巨大的爭議，按照各級稅務(wù)機(jī)關(guān)之前12366的回答基本上都是不能存在稅前扣除的。

　　國家稅務(wù)總局公告2018年第52號規(guī)定，企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　但是52號公告適用于2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳，也就是說從2018年1月1日后的上述保險費(fèi)支出可以名正言順的稅前扣除了。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　依照《保險法》第九十五條規(guī)定，責(zé)任保險屬于財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)。雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，即使沒有52號公告，也是可以依照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十六條規(guī)定進(jìn)行扣除。

　　四、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)——符合規(guī)定的可稅前扣除

　　《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2009]27號)規(guī)定，“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除?！?/p>

　　財稅[2009]27號強(qiáng)調(diào)補(bǔ)充保險的參保人員為“全體員工”，因此很容易在“全體員工”的理解和處理上出現(xiàn)問題。補(bǔ)充保險不屬于強(qiáng)制性保險，屬于企業(yè)和職工自愿參保，補(bǔ)充保險具有福利性質(zhì)，企業(yè)可能基于人力資源管理需要而將補(bǔ)充保險作為一種獎勵或年功薪酬，職工因補(bǔ)充保險需要自身也有支出而選擇不參加，因此實(shí)務(wù)中很難做到企業(yè)員工100%參保。

　　全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對于“全體員工”把握尺度不一致，有的規(guī)定了一個比例，只要大多數(shù)員工辦理了補(bǔ)充保險就可以，有的只要社保部門同意了企業(yè)的補(bǔ)充保險制度就認(rèn)可。《國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于2015年度重點(diǎn)稅源企業(yè)隨機(jī)抽查工作的指導(dǎo)意見》：對于企業(yè)為員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，如企業(yè)制定的相關(guān)方案或制度針對全體員工，而部分員工自愿不加入的，可視為財稅(2009)27號中的“全體員工”，不予調(diào)整。但是需要注意該文不屬于規(guī)范性文件，企業(yè)不能直接參照執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就“全體員工”做好溝通，爭取做到不是100%的情況下能稅前扣除，否則自行納稅調(diào)整。

　　對于不是100%情況下可以稅前扣除的，需要注意扣除限制比例5%對應(yīng)的工資是參保人員的工資，而不是全體人員的工資總額。

　　商業(yè)保險歷來也是稅前扣除爭議較多的，各地執(zhí)行也不一致。很多商業(yè)保險支出雖然不是法定要求，但確是也是企業(yè)基于降低企業(yè)風(fēng)險不得已而為之，因此很多商業(yè)保險支出具有合理性。因此，企業(yè)應(yīng)多與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，讓其理解企業(yè)辦理商業(yè)保險的目的和意義，讓其認(rèn)可商業(yè)保險支出稅前扣除的合理性。

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