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企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?

  公司給員工買的商業(yè)保險(xiǎn),在企業(yè)所得稅前能否扣除?  解答:  商業(yè)保險(xiǎn),就是指社會(huì)保險(xiǎn)以外的保險(xiǎn),即除基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)等社保以外的保險(xiǎn)?!  镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定,“除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)..

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企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?

發(fā)布時(shí)間:2023-12-10 熱度:

  公司給員工買的商業(yè)保險(xiǎn),在企業(yè)所得稅前能否扣除?

  解答:

  商業(yè)保險(xiǎn),就是指社會(huì)保險(xiǎn)以外的保險(xiǎn),即除基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)等社保以外的保險(xiǎn)。

  《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定,“除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除?!?/p>

  一、特殊工種職工的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)——可稅前扣除

  雖然《企業(yè)所得稅法》第三十六條有規(guī)定,此類保險(xiǎn)費(fèi)的稅前扣除似乎并無(wú)太大爭(zhēng)議,但是細(xì)究起來(lái)則會(huì)發(fā)現(xiàn),對(duì)于特殊工種具體范圍、人身安全保險(xiǎn)種類等問(wèn)題,由于政策原因?qū)е聦?shí)務(wù)操作中存在較大爭(zhēng)議。是否能稅前扣除還需要認(rèn)真分析。

  《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》釋義有如下規(guī)定:此類保險(xiǎn)費(fèi),其依據(jù)必須是法定的,即法律法規(guī)強(qiáng)制規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)為職工投保的人身安全保險(xiǎn),如果不是法律法規(guī)所強(qiáng)制性規(guī)定的,企業(yè)自愿為其職工投保的所謂人身安全保險(xiǎn)而發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出是不準(zhǔn)予稅前扣除的。此類保險(xiǎn)費(fèi)范圍的大小、保險(xiǎn)費(fèi)率的高低、投保對(duì)象的多少等都是有國(guó)家法律法規(guī)依據(jù)的。也就是說(shuō),投保險(xiǎn)種需要滿足以下兩個(gè)條件才能在稅前扣除:

 ?、偻侗R罁?jù)法定,即國(guó)家法律法規(guī)要求企業(yè)為職工投保。

  ②保險(xiǎn)范圍、保險(xiǎn)費(fèi)率、投保對(duì)象等有明確法律法規(guī)依據(jù)。

  二、因公出差人員的意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)——可稅前扣除

  除特殊工種職工的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)外,企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)中,實(shí)務(wù)中最常見還有因公出差人員乘坐交通工具購(gòu)買意外保險(xiǎn)的支出。

  根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào))規(guī)定,企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出,準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

  該公告適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳,意味著以前年度的因公出差人員的意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)是不能稅前扣除的。

  三、雇主責(zé)任保險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等保險(xiǎn)費(fèi)支出——可稅前扣除

  在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第52號(hào))出臺(tái)前,對(duì)于企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn),按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)支出,能否稅前扣除,由于屬于商業(yè)保險(xiǎn),一直存在著巨大的爭(zhēng)議,按照各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之前12366的回答基本上都是不能存在稅前扣除的。

  國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第52號(hào)規(guī)定,企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn),按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

  但是52號(hào)公告適用于2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳,也就是說(shuō)從2018年1月1日后的上述保險(xiǎn)費(fèi)支出可以名正言順的稅前扣除了。

  《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十六條規(guī)定,企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除。

  依照《保險(xiǎn)法》第九十五條規(guī)定,責(zé)任保險(xiǎn)屬于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn),即使沒(méi)有52號(hào)公告,也是可以依照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十六條規(guī)定進(jìn)行扣除。

  四、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)——符合規(guī)定的可稅前扣除

  《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]27號(hào))規(guī)定,“自2008年1月1日起,企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過(guò)的部分,不予扣除。”

  財(cái)稅[2009]27號(hào)強(qiáng)調(diào)補(bǔ)充保險(xiǎn)的參保人員為“全體員工”,因此很容易在“全體員工”的理解和處理上出現(xiàn)問(wèn)題。補(bǔ)充保險(xiǎn)不屬于強(qiáng)制性保險(xiǎn),屬于企業(yè)和職工自愿參保,補(bǔ)充保險(xiǎn)具有福利性質(zhì),企業(yè)可能基于人力資源管理需要而將補(bǔ)充保險(xiǎn)作為一種獎(jiǎng)勵(lì)或年功薪酬,職工因補(bǔ)充保險(xiǎn)需要自身也有支出而選擇不參加,因此實(shí)務(wù)中很難做到企業(yè)員工100%參保。

  全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于“全體員工”把握尺度不一致,有的規(guī)定了一個(gè)比例,只要大多數(shù)員工辦理了補(bǔ)充保險(xiǎn)就可以,有的只要社保部門同意了企業(yè)的補(bǔ)充保險(xiǎn)制度就認(rèn)可?!秶?guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于2015年度重點(diǎn)稅源企業(yè)隨機(jī)抽查工作的指導(dǎo)意見》:對(duì)于企業(yè)為員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),如企業(yè)制定的相關(guān)方案或制度針對(duì)全體員工,而部分員工自愿不加入的,可視為財(cái)稅(2009)27號(hào)中的“全體員工”,不予調(diào)整。但是需要注意該文不屬于規(guī)范性文件,企業(yè)不能直接參照?qǐng)?zhí)行。企業(yè)應(yīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就“全體員工”做好溝通,爭(zhēng)取做到不是100%的情況下能稅前扣除,否則自行納稅調(diào)整。

  對(duì)于不是100%情況下可以稅前扣除的,需要注意扣除限制比例5%對(duì)應(yīng)的工資是參保人員的工資,而不是全體人員的工資總額。

  商業(yè)保險(xiǎn)歷來(lái)也是稅前扣除爭(zhēng)議較多的,各地執(zhí)行也不一致。很多商業(yè)保險(xiǎn)支出雖然不是法定要求,但確是也是企業(yè)基于降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不得已而為之,因此很多商業(yè)保險(xiǎn)支出具有合理性。因此,企業(yè)應(yīng)多與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,讓其理解企業(yè)辦理商業(yè)保險(xiǎn)的目的和意義,讓其認(rèn)可商業(yè)保險(xiǎn)支出稅前扣除的合理性。



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