隨著中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的深入發(fā)展，各種類型的中小企業(yè)如雨后春筍快速發(fā)展起來。代理記賬作為新穎的會計(jì)解決方案和新的社會性會計(jì)服務(wù)項(xiàng)目，由于其符合成本效益的原則和社會分工進(jìn)一步細(xì)化的發(fā)展趨 勢，逐漸成為中小企業(yè)會計(jì)核算的一種重要方式。代理記賬為規(guī)范廣大中小企業(yè)的會計(jì)核算提供了一個(gè)新的契機(jī)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的地區(qū)，已經(jīng)成為規(guī)范廣大中小企業(yè)會計(jì)核 算的重要力量。但是作為新生事物的代理記賬也存在一些 缺陷，如何趨利避害，使代理記賬為社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)是一個(gè)值得探討的問題。
 

　　一、代理記賬產(chǎn)生的原因
 

　　(一）廣泛的市場需求帶來的市場機(jī)會 市場經(jīng)濟(jì)條件下，各種性質(zhì)的中小企業(yè)快速發(fā)展起來， 下崗職工增多、高校畢業(yè)生就業(yè)難等社會問題也促使各種 類型的中小企業(yè)急劇增多，這些中小企業(yè)從節(jié)約成本考慮， 通常不建賬、不進(jìn)行會計(jì)核算。有關(guān)部門為了加強(qiáng)監(jiān) 管，又要求企業(yè)必須建賬、進(jìn)行會計(jì)核算，因此中小企業(yè)的 管理層就會向市場尋求能以較低的成本為其提供財(cái)務(wù)核算 服務(wù)的機(jī)構(gòu)，以低廉的價(jià)格提供全方位會計(jì)服務(wù)的專業(yè)代 理記賬機(jī)構(gòu)就應(yīng)運(yùn)而生。 (二）代理記賬的規(guī)模效益作用 代理記賬會計(jì)核算方式的產(chǎn)生源于規(guī)范廣大中小型企 業(yè)財(cái)務(wù)核算的需要，而代理記賬機(jī)構(gòu)能夠發(fā)展起來并逐漸 擴(kuò)大服務(wù)市場則是因?yàn)榇碛涃~方式符合成本效益原則。 中小型經(jīng)濟(jì)組織委托專業(yè)代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬的費(fèi)用通 常要比其他方式進(jìn)行會計(jì)核算的費(fèi)用低，而發(fā)揮規(guī)模效益 作用是代理記賬公司能夠降低成本的根本原因。
 

　　二、代理記賬發(fā)展的現(xiàn)狀及存在的問題  
 

　　代理記賬會計(jì)核算方式，在很大程度地促進(jìn)了中小企 業(yè)、個(gè)體工商戶等中小型經(jīng)濟(jì)組織建立健全會計(jì)核算。在代理記賬發(fā)展較快的地區(qū)，代理記賬機(jī)構(gòu)已經(jīng)成為輔導(dǎo)中小 型經(jīng)濟(jì)組織規(guī)范化發(fā)展的重要力量。中小型經(jīng)濟(jì)組織在代 理記賬中介機(jī)構(gòu)的代理和輔導(dǎo)下，都能嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定， 辦理工商注冊登記等各種手續(xù)，規(guī)范地建賬核算，及時(shí)納稅申報(bào)，為國家財(cái)政、工商、稅務(wù)等有關(guān)的管理部門加強(qiáng)對中小型經(jīng)濟(jì)組織的管理作出了很大的貢獻(xiàn)。但是大部分地區(qū)代理記賬的發(fā)展?fàn)顩r并不樂觀，代理記賬機(jī)構(gòu)運(yùn)作中也存在不少問題。
 

　　(一）中小企業(yè)財(cái)務(wù)意識薄弱，代理記賬社會認(rèn)知度低代理記賬并沒有像預(yù)期那樣隨著中小企業(yè)的興起迅 速發(fā)展起來，現(xiàn)有的代理記賬公司大都規(guī)模很小，每家代理的企業(yè)也不多。根據(jù)05年經(jīng)濟(jì)普查的數(shù)據(jù)，福州市截止2005年就有20.36萬戶的個(gè)體經(jīng)營戶（福建省第一次全國經(jīng) 濟(jì)普查主要數(shù)據(jù)公報(bào)），這些個(gè)體工商戶原則上都必須根 據(jù)規(guī)定建立賬簿、申報(bào)納稅，但大部分個(gè)體戶至今都沒有建賬，委托會計(jì)公司代理記賬的戶數(shù)更是寥寥無幾。新興的中小企業(yè)通常有一些共同的特點(diǎn)：企業(yè)資金少，經(jīng)營規(guī)模小， 業(yè)主專注于開拓業(yè)務(wù)市場；為減少開支，不建賬、不核算， 寧愿按照核定征收方式納稅。這些中小企業(yè)尚未意識到，以低廉的費(fèi)用通過委托專業(yè)機(jī)構(gòu)代理建賬核算，不僅可以規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)核算，選擇更合理的納稅方式，還能加強(qiáng)企業(yè)的管理和控制，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展壯大。當(dāng)然由于新 興的代理記賬是在企業(yè)外部建賬核算，與傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù) 核算方式相比有較大的飛躍，被廣泛地接受還要一個(gè)過程。
 

　　(二）委托方對代理記賬的認(rèn)識存在偏差
 

　　從代理記賬機(jī)構(gòu)承接的業(yè)務(wù)來看，部分委托方對代理記賬的認(rèn)識存在一定的偏差，或者說委托專業(yè)機(jī)構(gòu)代理記賬存在著一些特殊目的。大部分的中小企 業(yè)主，委托專業(yè)機(jī)構(gòu)代理記賬是為使企 業(yè)的賬務(wù)處理更合法和規(guī)范同時(shí)加強(qiáng)企 業(yè)管理，而有些企業(yè)是在賬務(wù)出現(xiàn)問題的時(shí)候才找中介機(jī)構(gòu)代理。比如代理記 賬機(jī)構(gòu)經(jīng)常會承接的一項(xiàng)“整賬”業(yè)務(wù)， 即對委托方過去某一時(shí)期的賬務(wù)進(jìn)行重 新整理。企業(yè)進(jìn)行整賬，其賬務(wù)的規(guī)范性 就會受到懷疑。企業(yè)需要進(jìn)行整賬原因 有兩個(gè)：一是企業(yè)正處于轉(zhuǎn)型期，如由核 定征收改為查賬征收，這類企業(yè)由于之前的賬務(wù)不規(guī)范、票 據(jù)不合法需要進(jìn)行整賬；二是企業(yè)在有關(guān)部門的賬務(wù)檢查 中出現(xiàn)問題或者有其他特殊目的，需要對原先的賬務(wù)重新 整理，才能通過檢查或者達(dá)到某些指標(biāo)。例如，企業(yè)申請銀行的貸款，銀行要求企業(yè)提供審計(jì)報(bào)告，企業(yè)如果在賬務(wù) 接受審計(jì)之前先委托專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行整賬，那我們不得不懷疑該企業(yè)是否不符合貸款的條件。有些中小企業(yè)認(rèn)為代理 記賬的真正價(jià)值在于對企業(yè)的賬務(wù)進(jìn)行技術(shù)處理，只要代 理記賬機(jī)構(gòu)的賬務(wù)處理合法、合理，能滿足他們的各種需要是重要的。這種情況下必然導(dǎo)致企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)控制與 委托代理的賬務(wù)核算相分離，嚴(yán)重違背了國家法律的規(guī)定， 也損害有關(guān)各方的利益。
 

　　(三）部分代理記賬機(jī)構(gòu)過分迎合企業(yè)的需要 作為委托單位的會計(jì)核算機(jī)構(gòu)，當(dāng)然要履行會計(jì)的職 能，在合法、合理的前提下，為委托企業(yè)節(jié)約成本、節(jié)約稅 款。但是實(shí)務(wù)中，代理記賬機(jī)構(gòu)為了贏得委托方的認(rèn)可通常 過分注重這一職能，為滿足委托方的各種需求竭力運(yùn)用賬 務(wù)處理技巧而忽視了企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，使 得會計(jì)的監(jiān)督職能大大減弱。 有的代理記賬機(jī)構(gòu)在日常的賬務(wù)處理上，都非常嚴(yán)格 和謹(jǐn)慎，大限度的使企業(yè)的賬務(wù)核算符合有關(guān)規(guī)定同時(shí) 滿足企業(yè)加強(qiáng)管理的需要。但是在遇到財(cái)務(wù)處理影響企業(yè) 經(jīng)濟(jì)利益的時(shí)候，就會陷入到為難的境地。例如，一些代理記賬機(jī)構(gòu)在為企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理后，發(fā)現(xiàn)根據(jù)企業(yè)的賬面 利潤計(jì)算需要繳納一筆數(shù)目不小的所得稅。這時(shí)，代理機(jī)構(gòu)會請示企業(yè)，是否成本需要進(jìn)行調(diào)整，甚至用到不合法的 手段幫助企業(yè)虛增成本。如果代理記賬機(jī)構(gòu)一味地迎合企 業(yè)，運(yùn)用其對財(cái)務(wù)處理技術(shù)和相關(guān)的稅收法律的精通，對企業(yè)的賬務(wù)進(jìn)行技術(shù)處理，以達(dá)到企業(yè)不交稅、少繳稅的目的，就會嚴(yán)重?fù)p害國家的稅收利益。代理記賬機(jī)構(gòu)由于其業(yè) 務(wù)的專業(yè)性，運(yùn)用各種方法為企業(yè)進(jìn)行節(jié)約稅款的籌劃是其工作的需要，但是一定要把握好“度”，不做違法的事，否 則終會使代理機(jī)構(gòu)陷入困境中。
 

　　(四）代理機(jī)構(gòu)不參與企業(yè)的日常經(jīng)營活動，財(cái)務(wù)管家缺位代理記賬的員工不參與企業(yè)的日常經(jīng)營活動，這與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算方式有很大區(qū)別，因此代理記賬人員與被代理企業(yè)的溝通就顯得很重要。代理記賬機(jī)構(gòu)一般有專人負(fù)責(zé)某一家被代理企業(yè)的日常賬務(wù)處理，被代理企業(yè)一般由出 納負(fù)責(zé)收齊單據(jù)及交接事宜等。但是企業(yè)的財(cái)務(wù)核算不是 根據(jù)單據(jù)進(jìn)行簡單的賬務(wù)處理，如果代理記賬的員工沒有 加強(qiáng)與被代理企業(yè)的溝通，對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制 等也缺乏了解，在對企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行匯總核算時(shí),甚至可能 因業(yè)務(wù)不清而進(jìn)行錯(cuò)誤處理，更談不上為企業(yè)經(jīng)營提供建議。
 

　　(五）代理記賬機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理模式不合理 雖然代理記賬機(jī)構(gòu)的運(yùn)作模式基本相同，即一般會 計(jì)人員負(fù)責(zé)企業(yè)的日常賬務(wù)處理，全盤賬務(wù)由主辦會計(jì)審 核。但在具體運(yùn)作模式上又有一些差別，主要有“統(tǒng)一式”、 “小組式” 、“樹形結(jié)構(gòu)模式”幾種。目前大部分代理機(jī)構(gòu) 仍然處于“統(tǒng)一式”階段，即由一個(gè)主辦會計(jì)負(fù)責(zé)所有企業(yè) 賬務(wù)的審核，其他員工在主辦會計(jì)的帶領(lǐng)下工作。這種內(nèi)部管理模式適合代理記賬機(jī)構(gòu)初期的發(fā)展， 但隨著代理記賬機(jī)構(gòu)規(guī)模的擴(kuò)大和代理企業(yè)的增多，這種 管理模式顯然不能滿足需求。可能出現(xiàn)如下問題：
 

　　1.由于會計(jì)核算的周期性及納稅申報(bào)的時(shí)間限制，使得代理記賬工作具有明顯的忙時(shí)，主辦會計(jì)的工作壓力很大；
 

　　2.如果某個(gè)員工請假或其他原因不能正常工作，他手上的工作就會無人負(fù)責(zé)，企業(yè)的會計(jì)核算出現(xiàn)中斷。隨著代理記賬機(jī)構(gòu)規(guī)模的擴(kuò)大，代理機(jī)構(gòu)可以選用更合理的模式以利于機(jī)構(gòu)的管理和發(fā)展。
 

　　三、規(guī)范代理記賬行為，真正發(fā)揮 代理記賬機(jī)構(gòu)的作用  
 

　　作為新生事物代理記賬也具有兩面性。代理記賬行業(yè)的規(guī)范發(fā)展需要代理記賬機(jī)構(gòu)從長遠(yuǎn)考慮、把握原則、規(guī)范自身業(yè)務(wù)和廣大中小企業(yè)端正對代理記賬的認(rèn)識，也需要有關(guān)部門加強(qiáng)對代理機(jī)構(gòu)及中小企業(yè)會計(jì)行為的監(jiān)管。
 

　　1.嚴(yán)格履行會計(jì)職能，規(guī)范從事代理業(yè)務(wù)
 

　　2.選擇合理的內(nèi)部管理模式
 

　　3. 深入企業(yè)了解其經(jīng)營狀況，提高服務(wù)的質(zhì)量
 

　　4.注重企業(yè)文化，加強(qiáng)自身建設(shè)